Administratia Judeteana a Finantelor Publice Braila informeaza ca, incepand cu 1 septembrie 2013, se aplica mecanismul taxarii inverse prevazut la art. 160 alin. (2) din Codul Fiscal pentru livrarea de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania conform art. 125 indice 1 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si pentru transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ale carui principale reglementari le prezentam in articolul urmator.
Livrarea de energie electrica
Comerciantul persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala, in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica, o reprezinta revanzarea acesteia si al carei consum propriu de energie electrica este neglijabil. Prin consum propriu de energie electrica neglijabil se intelege un consum de maximum 1% din energia electrica cumparata in perioada ianuarie – noiembrie a fiecarui an calendaristic. Se considera ca are calitatea de comerciant persoana impozabila de energie electrica cumparatorul care detine licenta pentru activitatea de operator al pietei de energie electrica eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, pentru tranzactiile pe piata pentru ziua urmatoare si pe piata intrazilnica.
De asemenea, se considera ca are calitatea de comerciant persoana impozabila de energie electrica si cumparatorul care indeplineste, cumulativ, urmatoarele conditii:
1. detine o licenta valabila de furnizare a energiei electrice eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, care face dovada ca respectivul cumparator este un comerciant de energie electrica.
2. activitatea sa principala, in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica, o reprezinta revanzarea acesteia si consumul sau propriu din energia electrica cumparata este neglijabil.
in acest sens, comerciantul trebuie sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 10 decembrie a fiecarui an, o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca indeplineste conditia de la pct. 2, care este valabila pentru toate achizitiile de energie electrica efectuate in anul calendaristic urmator. A.N.A.F. are obligatia sa afiseze pe site-ul sau, cel tarziu pana la data de 31 decembrie a fiecarui an lista persoanelor impozabile care au depus declaratiile respective.
Pentru achizitiile de energie electrica efectuate in anul in care cumparatorul obtine o licenta valabila de furnizare a energiei electrice eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, care face dovada ca respectivul cumparator este un comerciant de energie electrica, cumparatorul trebuie sa transmita vanzatorului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca activitatea sa principala, in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica o reprezinta revanzarea acesteia si consumul sau propriu estimat din energia electrica cumparata este neglijabil, care este valabila pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
Important!
In regim tranzitoriu, conform art. V din O.G. nr. 28/2013 privind reglementarea unor masuri fiscal-bugetare, prin exceptie de la prevederile art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul Fiscal, pentru achizitiile de energie electrica efectuate incepand cu 1 septembrie 2013 si pana la finalul anului 2013, cumparatorul trebuie sa transmita vanzatorului o declaratie pe propria raspundere care va fi valabila pana la 31 decembrie 2013 inclusiv, din care sa rezulte ca activitatea sa principala, in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica, o reprezinta revanzarea acesteia si consumul sau propriu din energia electrica cumparata este neglijabil, respectiv este de maximum 1% din energia electrica cumparata in perioada ianuarie – iulie 2013.
Transferul de certificate verzi
In vederea aplicarii corecte a prevederilor legale, taxarea inversa se aplica doar pentru transferul de certificate verzi intre persoane impozabile inregistrate in scopuri de T.V.A. conform art. 153 din Codul Fiscal, nu si in situatia in care furnizorii de energie care au obligatia de a achizitiona astfel de certificate isi recupereaza cheltuiala cu aceste certificate de la consumatorii finali de energie, chiar daca acestia sunt persoane impozabile inregistrate in scopuri de T.V.A. Astfel, potrivit prevederilor art. 8 alin. (4) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in factura de energie electrica transmisa consumatorilor finali de catre furnizori, valoarea certificatelor verzi se factureaza separat fata de tarifele/preturile pentru energia electrica, precizandu-se temeiul legal. Aceasta valoare reprezinta produsul dintre valoarea cotei anuale obligatorii de achizitie de certificate estimate de catre A.N.R.E., cantitatea de energie electrica facturata si pretul mediu ponderat al certificatelor verzi tranzactionate pe pietele centralizate de certificate verzi in cele mai recente 3 luni de tranzactionare incheiate.
Important!
Furnizorii de energie electrica nu transfera certificate verzi catre consumatorii finali de energie, ci isi recupereaza costul generat de achizitionarea certificatelor verzi de la consumatori. Suma recuperata de furnizor de la un consumator nu reprezinta contravaloarea unui anumit numar de certificate verzi, ci este produsul unor factori, printre care si cantitatea de energie livrata. Astfel, rezulta din prevederile legale care reglementeaza modul de functionare a acestui sistem de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie ca furnizorul nu transfera certificate verzi catre consumator, ci isi recupereaza de la acesta un cost generat de livrarea de energie.
Avand in vedere prevederile art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal, potrivit carora baza de impozitare a T.V.A. este constituita din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, precizam ca certificatele verzi facturate de furnizorii de energie catre consumatorii de energie reprezinta o parte din contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor din partea consumatorului de energie si, in consecinta, este inclusa in baza de impozitare a T.V.A., chiar daca este evidentiata distinct in factura, pentru aceste sume aplicandu-se acelasi regim al T.V.A. aplicabil livrarii de energie.
Atentie!
Mecanismul taxarii inverse prevazut la art. 160 alin. (2) lit. e) din Codul Fiscal pentru livrarea de energie electrica se aplica numai in situatia in care furnizorul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de T.V.A. in Romania conform art. 153 din Codul Fiscal, iar beneficiarul este o persoana impozabila stabilita si inregistrata in scopuri de T.V.A. in Romania conform art. 153 din Codul Fiscal. in situatia in care beneficiarul livrarii de energie electrica nu este stabilit in Romania, chiar daca este inregistrat in scopuri de T.V.A. in Romania conform art. 153 din Codul Fiscal, nu sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul Fiscal intrucat locul livrarii de energie nu este considerat din punct de vedere al T.V.A. in Romania, conform prevederilor art. 132 alin. (1) lit. e) si f) din Codul Fiscal. in acest caz, operatiunea nu este impozabila in Romania, ci in statul in care este stabilit beneficiarul sau, dupa caz, in statul in care beneficiarul utilizeaza si consuma efectiv energia.